Abschreibungsrückerstattung (USA) - Depreciation recapture (United States)
Die Abschreibungsrückerstattung ist das Verfahren des US-amerikanischen Internal Revenue Service ( IRS ) zur Erhebung von Einkommensteuern auf einen von einem Steuerzahler realisierten Gewinn, wenn der Steuerzahler einen Vermögenswert veräußert, der dem Steuerzahler zuvor durch Abschreibung mit dem ordentlichen Einkommen verrechnet wurde . Mit anderen Worten, da der IRS einem Steuerpflichtigen erlaubt, die Abschreibung eines Vermögenswerts vom ordentlichen Einkommen des Steuerpflichtigen abzuziehen, muss der Steuerpflichtige jeden Gewinn aus der Veräußerung des Vermögenswerts (bis zur neu berechneten Basis) als normales Einkommen und nicht als Kapitalgewinn .
Die Wiedereinziehung der Abschreibung wird am häufigsten beim Verkauf von verbesserten Immobilien (z. B. Mietimmobilien) angewendet, da der Wert von Immobilien im Allgemeinen im Laufe der Zeit steigt, während die Verbesserungen einer Abschreibung unterliegen.
Die Wiedereinziehung der Abschreibungen in den USA wird durch die Abschnitte 1245 und 1250 des Internal Revenue Code (IRC) geregelt . Alle Gewinne, die über die neu berechnete Basis hinausgehen, werden gemäß Abschnitt 1231 des IRC als Kapitalgewinn besteuert.
In diesem Artikel geht es um das System, das in den USA und Kanada verwendet wird, aber andere Länder haben ähnliche Verfahren. In Großbritannien verwendet HMRC "negative Abschreibung".
Basis
Der Ausgangspunkt für die Bestimmung, wann eine Wertaufholung stattfindet, ist die Bestimmung der Grundlage des Vermögenswerts. Es gibt drei verschiedene Arten von Basis: ursprüngliche, angepasste und neu berechnete Basis.
Die ursprüngliche Grundlage eines Vermögenswerts ist normalerweise der Wert der Investition des Steuerpflichtigen in den Vermögenswert. ( Siehe IRC § 1012). Wenn ein Steuerpflichtiger einen Vermögenswert erwirbt, ist die ursprüngliche Grundlage der Kaufpreis oder die Anschaffungskosten des Vermögenswerts. Verschiedene Faktoren, einschließlich Steuerabzüge für Abschreibungen, können zu einer angepassten oder neu berechneten Grundlage für den Vermögenswert führen. ( Siehe IRC § 1016 und IRC § 1245(a)(2)(A)).
Eine angepasste Grundlage gemäß IRC 1016 ist die ursprüngliche Grundlage eines Grundstücks zuzüglich etwaiger Erhöhungen für Verbesserungen des Grundstücks oder jeglicher Kürzungen für zulässige oder zulässige Abschreibungsabzüge in Bezug auf dieses Grundstück. Wenn also ein Steuerzahler etwas für 100.000 US-Dollar kauft und die zulässigen Abzüge gemäß IRC 167 für die nächsten 3 Jahre 5000 US-Dollar pro Jahr betragen, beträgt die bereinigte Basis des Steuerzahlers 85.000 US-Dollar.
Neu berechnete Grundlage gemäß IRC 1245(a)(2) bedeutet im Wesentlichen, in Bezug auf jede Immobilie, ihre angepasste Grundlage, neu berechnet durch Hinzufügen aller Anpassungen, die aufgrund von Abzügen berücksichtigt werden, die dem Steuerzahler für die Abschreibung erlaubt oder zulässig sind. Im vorherigen Beispiel wäre die neu berechnete Grundlage des Steuerpflichtigen 100.000 US-Dollar, da Sie zur angepassten Grundlage die Beträge addieren, die der Steuerpflichtige abgeschrieben hat.
Wenn ein Steuerpflichtiger einen Vermögenswert zu einem niedrigeren Preis verkauft, hat der Steuerpflichtige einen Verlust erlitten. Wenn der Steuerpflichtige den Vermögenswert für mehr als seine Basis verkauft, hat der Steuerpflichtige einen Gewinn erzielt. Wenn ein Steuerzahler beispielsweise ein Widget für 1.000 US-Dollar gekauft hat, wäre die ursprüngliche Basis des Widgets 1.000 US-Dollar. Wenn der Steuerzahler das Widget für 1.500 US-Dollar verkauft, würde der Steuerzahler einen Kapitalgewinn von 500 US-Dollar erzielen.
Abschreibung
Wenn ein Steuerpflichtiger einen steuerabzugsfähigen Vermögenswert für die Nutzung über mehrere Jahre erwirbt , kann der Steuerpflichtige während der Lebensdauer des Vermögenswerts einen Prozentsatz des Vermögenswerts von seinem jährlichen steuerpflichtigen Einkommen abziehen. ( Siehe IRC § 167, 168 und die IRS-Tabellen der Klassenleben und Erholungszeiträume). Der IRS veröffentlicht spezifische Abschreibungspläne für verschiedene Klassen von Vermögenswerten. Die Aufstellungen geben dem Steuerpflichtigen Auskunft darüber, welcher Prozentsatz des Wertes eines Vermögenswerts jedes Jahr abgezogen werden darf und in wie vielen Jahren die Abzüge vorgenommen werden dürfen. Die Werte dieser Abzüge werden verwendet, um die Neuberechnungsgrundlage des Vermögenswerts zu dem Zeitpunkt zu bestimmen, zu dem der Steuerpflichtige den Vermögenswert verkauft. ( Siehe IRC § 1245(a)(2)(A)).
Wenn beispielsweise ein Steuerzahler ein Widget auf einer Basis von 1.000 US-Dollar kauft und dann jedes Jahr 100 US-Dollar von seinem normalen Einkommen für die Abschreibung des Widgets abzieht, beträgt die bereinigte Basis des Widgets nach vier Jahren 600 US-Dollar. Die kumulierte Abschreibung des Widgets während dieser Zeit beträgt 400 USD.
Berechnung der Abschreibungsrückerstattung
Wenn ein Steuerpflichtiger einen Vermögenswert gewinnbringend verkauft, nachdem Abzüge für die Abschreibung vorgenommen wurden, wird der Gewinn durch die Wiedereinziehung der Abschreibung besteuert. Da der Steuerpflichtige für die Abschreibung des Vermögenswerts einen Abzug vom ordentlichen Einkommen erhalten hat, muss jeder Gewinn, den der Steuerpflichtige bis zur Höhe der Abschreibung erhält, als ordentliches Einkommen zum Ausgleich des früheren Abzugs berücksichtigt werden. Jeder darüber hinausgehende Gewinn ist ein Veräußerungsgewinn, der dem (in der Regel günstigeren) Kapitalertragsteuersatz unterliegt.
Das oben besprochene Widget hatte beispielsweise eine ursprüngliche Basis von 1.000 US-Dollar. Der Steuerzahler nahm im Laufe von vier Jahren Abschreibungsbeträge im Wert von 400 US-Dollar von seinem normalen Einkommen ein. Am Ende dieser vier Jahre hatte sich die bereinigte Basis des Steuerzahlers im Vermögenswert auf 600 US-Dollar geändert. Wenn der Steuerzahler den Vermögenswert dann für 700 US-Dollar verkauft, würde er einen Gewinn von 100 US-Dollar erzielen. Da sie Abschreibungsabzüge erhielten, mussten sie den Gewinn von 100 USD als Teil ihres ordentlichen Einkommens einbeziehen. Hierbei handelt es sich um eine Abschreibungsrückerstattung.
Wenn der Steuerzahler das Widget jedoch stattdessen für 1300 US-Dollar verkauft, weil seine bereinigte Basis 600 US-Dollar beträgt, ist das Ergebnis ein Gewinn von 700 US-Dollar. Von diesem Betrag werden 400 US-Dollar des Gewinns (entsprechend dem Gesamtbetrag der während des Besitzes vorgenommenen Abschreibungen) als normales Einkommen besteuert, und die restlichen 300 US-Dollar werden zum günstigeren Kapitalertragsteuersatz besteuert.
Während dieser Abschnitt für Eigentum nach Abschnitt 1245 (in den USA) richtig ist, ist er für Eigentum nach Abschnitt 1250 nicht richtig. Für Vermögenswerte nach Abschnitt 1250 (Immobilien) wird die wieder erfasste Abschreibung in der IRS-Publikation 544 als „Zusätzliche Abschreibung“ definiert (siehe Spalte 3 auf Seite 30 der Version 2016 dieser Veröffentlichung). Die zusätzliche Abschreibung ist der Anteil der kumulierten Abschreibung, der die lineare Linie übersteigt. Es wird mit den ordentlichen Einkommensteuersätzen besteuert, die nach 2018 einen Höchstsatz von 39,6 % bzw. 37 % (je nach realisiertem Gewinn) haben. Der Teil der kumulierten Abschreibung, der der linearen Abschreibung entspricht, wird als „Nicht wieder erfasster Gewinn nach Abschnitt 1250“ bezeichnet (obwohl manchmal informell als „Nicht wieder erfasste Abschreibungen“ bezeichnet) und er wird mit einem Höchstsatz von 25 % besteuert (auch in Höhe des realisierten Gewinns). Der Rest des realisierten Gewinns gilt als langfristiger Kapitalgewinn, sofern die Immobilie über ein Jahr gehalten wurde, und wird für 2010-2012 mit einem Höchstsatz von 15 % und für 2013 und danach mit einem Höchstsatz von 20 % besteuert.
Wenn Eigentum nach § 1245 oder § 1250 ein Jahr oder weniger gehalten wird, wird jeder Gewinn aus seinem Verkauf oder Tausch als ordentliches Einkommen besteuert.
Obwohl es in diesem Artikel um die wiederaufgenommene Abschreibung geht, wäre es wahrscheinlich ein guter Ort, um den nicht zurückgewonnenen 1250-Gewinn sowie den langfristigen und kurzfristigen Kapitalgewinn zu erklären. Es sollte keine Unterschiede zwischen der Behandlung von Eigentum nach § 1245 und Eigentum nach § 1250 geben.
Verlust
Wenn ein Steuerpflichtiger beim Verkauf eines Vermögenswerts einen Verlust erleidet, gibt es keine Wertminderung. Der Steuerpflichtige kann sich jedoch für die normale Verlustbehandlung gemäß IRC § 1231 qualifizieren.
Betroffenes Eigentum
IRC § 1245(a)(3) listet das Eigentum auf, für das Abschreibungsrückerstattungsregeln gelten. Gemäß IRC § 1245(a)(3)(A) unterliegt alles persönliche Eigentum, das eine Abschreibung auf das ordentliche Einkommen ausgleichen kann, einer Abschreibungsrückerstattung. Nach den Regeln des aktuellen Internal Revenue Code unterliegen Immobilien nicht der Abschreibung. Gemäß IRC § 1(h)(1)(D) unterliegen Immobilien, die einen Wertzuwachs erzielt haben, nachdem einem Steuerpflichtigen ein Abschreibungsabzug gewährt wurde, einem Steuersatz von 25 % – 10 % höher als der übliche Satz für a Wertzuwachs. Dieser höhere Steuersatz dient als grober Ersatz für die Wertberichtigung.
Siehe auch
Verweise
- Samuel A. Donaldson, Federal Income Taxation of Individuals: Cases, Problems and Materials, 2. Auflage (St. Paul: Thomson/West, 2007)