Körperschaftsteuer in den Vereinigten Staaten - Corporate tax in the United States

Körperschaftsteuersatz der Vereinigten Staaten

Die Körperschaftsteuer wird in den Vereinigten Staaten auf Bundesebene, den meisten Bundesstaaten und einigen lokalen Ebenen auf das Einkommen von Körperschaften erhoben, die für steuerliche Zwecke als Körperschaften behandelt werden. Seit dem 1. Januar 2018 beträgt der nominale Bundeskörperschaftsteuersatz in den Vereinigten Staaten von Amerika aufgrund der Verabschiedung des Tax Cuts and Jobs Act von 2017 pauschal 21% . Staatliche und lokale Steuern und Vorschriften variieren je nach Gerichtsbarkeit, obwohl viele auf föderalen Konzepten und Definitionen basieren. Steuerpflichtige Einkünfte können sowohl hinsichtlich des Zeitpunkts der Einkünfte und der Steuerabzüge als auch hinsichtlich der Steuerpflicht von Bucheinkünften abweichen . Die alternative Mindeststeuer für Unternehmen wurde durch die Reform von 2017 ebenfalls abgeschafft, aber einige Staaten haben alternative Steuern. Wie Privatpersonen müssen Unternehmen jedes Jahr Steuererklärungen abgeben . Sie müssen vierteljährlich geschätzte Steuerzahlungen leisten. Gruppen von Unternehmen, die von denselben Eigentümern kontrolliert werden, können eine konsolidierte Erklärung einreichen.

Einige Unternehmenstransaktionen sind nicht steuerpflichtig. Dazu gehören die meisten Gründungen und einige Arten von Fusionen, Übernahmen und Liquidationen. Aktionäre einer Kapitalgesellschaft werden auf von der Kapitalgesellschaft ausgeschüttete Dividenden besteuert . Körperschaften können ausländischen Einkommensteuern unterliegen und für diese Steuern kann eine ausländische Steuergutschrift gewährt werden . Anteilseigner der meisten Kapitalgesellschaften werden nicht direkt auf das Körperschaftseinkommen besteuert, sondern müssen die von der Kapitalgesellschaft gezahlten Dividenden versteuern . Allerdings werden Aktionäre von S-Gesellschaften und Investmentfonds derzeit mit dem Körperschaftseinkommen besteuert und zahlen keine Steuern auf Dividenden.

Im Jahr 2021 schlug Präsident Biden dem Kongress vor, den Unternehmenssteuersatz von 21% auf 28% anzuheben.

Überblick

Anteil der Körperschaftsteuer am BIP, 1946–2009.

Die Körperschaftsteuer wird auf Bundesebene von allen als Körperschaften behandelten Körperschaften (siehe nachstehende Klassifizierung der Körperschaften ) sowie von 47 Bundesstaaten und dem District of Columbia erhoben. Bestimmte Orte erheben auch Körperschaftsteuer. Die Körperschaftsteuer wird von allen inländischen Körperschaften und von ausländischen Körperschaften erhoben , die Einkünfte oder Aktivitäten innerhalb der Gerichtsbarkeit haben. Für Bundeszwecke ist eine juristische Person, die als Kapitalgesellschaft behandelt und nach den Gesetzen eines Staates organisiert ist, eine inländische Kapitalgesellschaft. Für staatliche Zwecke werden in diesem Staat organisierte Körperschaften als inländische und außerhalb dieses Staates organisierte Körperschaften als ausländische behandelt.

Einige Arten von Kapitalgesellschaften ( S-Gesellschaften , Investmentfonds usw.) werden nicht auf Unternehmensebene besteuert, und ihre Anteilseigner werden mit dem anerkannten Einkommen der Kapitalgesellschaft besteuert. Unternehmen, die keine S-Unternehmen sind, werden als C-Unternehmen bezeichnet .

Das US-Steuerreformgesetz vom 22. Dezember 2017 (Public Law (PL) 115-97) änderte das Gesetz der „weltweiten“ in eine „territoriale“ Besteuerung in den USA. Das geänderte Gesetz sieht vor, dass unabhängig vom Wohnsitz des Steuerpflichtigen nur die innerhalb seiner Grenzen erzielten Einkünfte besteuert werden. Dieses System zielte darauf ab, komplizierte Regeln wie die Regeln für kontrollierte ausländische Kapitalgesellschaften (CFC oder Unterabschnitt F) und die Regeln für passive ausländische Investmentgesellschaften (PFIC) zu eliminieren, die ausländische Gewinne in bestimmten Situationen der aktuellen US-Besteuerung unterwerfen. Daher PL (115-97) permanent die 35% CIT Rate für Steuerjahre zu einem flachen 21% -Rate auf ansässige Unternehmen reduzierte nach dem 31. Dezember ist 2017. Körperschaftssteuer auf Netto-Basis beginnen zu versteuernde Einkommen als unter Bundes- oder Landesgesetz definiert. Im Allgemeinen ist das steuerpflichtige Einkommen einer Körperschaft das Bruttoeinkommen (geschäftliche und möglicherweise nicht geschäftliche Einnahmen abzüglich der Kosten der verkauften Waren) abzüglich zulässiger Steuerabzüge . Bestimmte Einkünfte und einige Kapitalgesellschaften unterliegen einer Steuerbefreiung . Außerdem unterliegen Steuerabzüge für Zinsen und bestimmte andere Aufwendungen, die an verbundene Parteien gezahlt werden, Beschränkungen.

Unternehmen können ihr Steuerjahr wählen . Im Allgemeinen muss ein Steuerjahr 12 Monate oder 52/53 Wochen lang sein. Das Steuerjahr muss nicht mit dem Rechnungsjahr übereinstimmen und muss nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen, sofern für das gewählte Steuerjahr Bücher geführt werden. Unternehmen können ihr Steuerjahr ändern, was möglicherweise die Zustimmung des Internal Revenue Service erfordert. Die meisten staatlichen Einkommensteuern werden im gleichen Steuerjahr wie das Bundessteuerjahr ermittelt.

Unternehmensgruppen dürfen auf Bundesebene Einzelerklärungen für die Mitglieder einer kontrollierten Gruppe oder einheitlichen Gruppe , bekannt als konsolidierte Erklärungen , auf Bundesebene einreichen und sind dazu von bestimmten Staaten berechtigt oder verpflichtet. Die konsolidierte Erklärung weist die kombinierten steuerpflichtigen Einkommen der Mitglieder aus und berechnet eine kombinierte Steuer. Wenn verbundene Parteien keine konsolidierte Erklärung in einem Land einreichen, unterliegen sie den Verrechnungspreisregeln . Nach diesen Vorschriften können die Steuerbehörden die zwischen verbundenen Parteien berechneten Preise anpassen.

Effektiver Körperschaftsteuersatz für OECD-Länder im Durchschnitt zwischen 2000 und 2005. Der effektive Steuersatz entspricht der Körperschaftsteuer/Unternehmensüberschuss.

Anteilseigner von Kapitalgesellschaften werden bei der Ausschüttung von Unternehmensgewinnen und -gewinnen als Dividende gesondert besteuert . Die Steuersätze für Dividenden sind derzeit sowohl für Körperschafts- als auch für Einzelaktionäre niedriger als für ordentliche Einkünfte. Um sicherzustellen, dass die Aktionäre Dividenden versteuern, können zwei Quellensteuerbestimmungen gelten: die Quellensteuer für ausländische Aktionäre und die „ Backup-Quelle “ für bestimmte inländische Aktionäre.

Unternehmen müssen in allen US-Gerichtsbarkeiten, in denen eine Einkommensteuer erhoben wird, Steuererklärungen einreichen. Solche Erklärungen sind eine steuerliche Selbstveranlagung. Die Körperschaftsteuer ist auf Bundesebene und für viele Bundesstaaten in Vorausraten oder geschätzten Zahlungen zu entrichten.

Unternehmen können Quellensteuerpflichten unterliegen, wenn sie bestimmte Arten von Zahlungen an andere leisten, einschließlich als Dividenden behandelter Löhne und Ausschüttungen. Diese Verpflichtungen sind im Allgemeinen nicht die Steuer der Körperschaft, aber das System kann Strafen gegen die Körperschaft oder ihre leitenden Angestellten oder Mitarbeiter auferlegen, wenn diese Steuern nicht einbehalten und abgeführt werden.

In den Vereinigten Staaten wird die von der Steuerverwaltung verwendete Unternehmensnummer als Employer Identification Number (EIN) bezeichnet.

Staatliche und lokale Einkommensteuern

Staatliche Körperschaftsteuersätze in den Vereinigten Staaten

Fast alle Bundesstaaten und einige Gemeinden erheben eine Körperschaftsteuer. Die Regeln zur Ermittlung dieser Steuer variieren stark von Staat zu Staat. Viele der Staaten berechnen das steuerpflichtige Einkommen unter Bezugnahme auf das steuerpflichtige Bundeseinkommen, mit spezifischen Änderungen. Die Länder erlauben keinen Steuerabzug für Einkommensteuern, weder auf Bundes- noch auf Länderebene. Darüber hinaus verweigern die meisten Staaten die Steuerbefreiung für Zinserträge, die auf Bundesebene steuerfrei sind. Die CIT-Raten reichen von 1% bis 12% und variieren für jeden Staat. Das gebräuchlichste steuerpflichtige Bundeseinkommen basiert auf Aufteilungsformeln. Staatliche und kommunale Steuern sind abzugsfähige Ausgaben für Zwecke der Bundeseinkommensteuer.

Die meisten Staaten besteuern inländische und ausländische Unternehmen auf steuerpflichtiges Einkommen aus Geschäftstätigkeiten, die dem Staat auf formelhafter Basis zugerechnet werden . Viele Staaten wenden ein "Rückwurf"-Konzept an, um inländische Unternehmen auf Einkünfte zu besteuern, die nicht von anderen Staaten besteuert werden. Steuerabkommen gelten nicht für staatliche Steuern.

Gemäß der US-Verfassung ist es Staaten untersagt, Einkommen von Einwohnern eines anderen Staates zu besteuern, es sei denn, die Verbindung mit dem Steuerstaat erreicht ein bestimmtes Niveau (sogenannter „Nexus“). Die meisten Staaten besteuern nicht gewerbliche Einkünfte aus staatlichen Körperschaften. Da die Steuer gerecht aufgeteilt werden muss, berechnen die Staaten und Gemeinden die im Staat steuerpflichtigen Einkünfte aus staatlichen Körperschaften (einschließlich derjenigen im Ausland), indem sie eine formelmäßige Aufteilung auf das steuerpflichtige Gesamteinkommen der Körperschaft anwenden . Viele Staaten verwenden eine Formel, die auf dem Verhältnis von Eigentum, Gehaltsabrechnung und Verkäufen innerhalb des Staates zu den Elementen außerhalb des Staates basiert.

Geschichte

Der effektive US-amerikanische Körperschaftsteuersatz ist aufgrund von Steueroasen wie Steueroasen viel niedriger als der nominale Satz .
Steuereinnahmen nach Quellenhistorie

Die erste Bundeseinkommensteuer wurde 1861 erlassen und lief 1872 inmitten verfassungsrechtlicher Herausforderungen aus. 1894 wurde eine Körperschaftsteuer erlassen , die jedoch in einem wesentlichen Aspekt kurzzeitig für verfassungswidrig gehalten wurde. 1909 erließ der Kongress eine einkommensabhängige Verbrauchsteuer für Unternehmen. Nach der Ratifizierung der sechzehnten Änderung der US-Verfassung wurde dies die Körperschaftsbestimmungen der Bundeseinkommensteuer. Änderungen verschiedener Bestimmungen, die Unternehmen betreffen, sind seitdem in den meisten oder allen Einnahmengesetzen enthalten . Die Körperschaftsteuerbestimmungen sind in Titel 26 des United States Code , bekannt als Internal Revenue Code, enthalten . Der derzeitige Körperschaftsteuersatz wurde mit dem Steuerreformgesetz von 1986 eingeführt .

Im Jahr 2010 machten die Körperschaftsteuereinnahmen etwa 9 % aller Bundeseinnahmen oder 1,3 % des BIP aus . Die Körperschaftsteuer brachte im Geschäftsjahr 2019 230,2 Milliarden US-Dollar ein, was 6,6 Prozent der gesamten Bundeseinnahmen ausmachte und gegenüber 9 Prozent im Jahr 2017 eine Veränderung erfahren hatte.

Unternehmensklassifizierung

Unternehmen können wählen, ob sie als auf Unternehmens- und Mitgliedsebene besteuerte Körperschaften oder als nur auf Mitgliedsebene besteuerte "Flow-Through"-Unternehmen behandelt werden. Unternehmen, die nach US-Bundesstaatsgesetzen als Körperschaften organisiert sind, und bestimmte ausländische Körperschaften werden jedoch per se als Körperschaften ohne Wahlmöglichkeit behandelt. Der Internal Revenue Service hat 1997 die sogenannten „Check-the-Box“-Vorschriften erlassen, nach denen Unternehmen eine solche Wahl treffen können, indem sie das Formular 8832 einreichen Opt-out von den Standardklassifizierungen (außer im Fall von „ per se Unternehmen“ (wie unten definiert)). Wenn ein Unternehmen, das nicht als Kapitalgesellschaft behandelt wird, mehr als einen Anteilseigner hat und mindestens ein Anteilseigner keine beschränkte Haftung hat (z. B. ein Komplementär ), wird es als Personengesellschaft (d Wenn das Unternehmen einen einzigen Anteilseigner hat und dieser über keinen beschränkten Haftungsschutz verfügt, wird es als unberücksichtigtes Unternehmen (dh ein Pass-Through) behandelt.

Einige als Körperschaften behandelte Körperschaften können andere Wahlen treffen, die eine Besteuerung von Körperschaftseinkommen nur auf der Ebene der Anteilseigner und nicht auf der Ebene der Körperschaft ermöglichen. Solche Unternehmen werden wie Personengesellschaften behandelt. Das Einkommen der Körperschaft wird nicht auf Unternehmensebene besteuert, und die Mitglieder müssen ihren Anteil am Einkommen der Körperschaft versteuern. Diese beinhalten:

  • S Corporations , deren Aktionäre alle US-Bürger oder gebietsansässige Personen sein müssen; andere Einschränkungen gelten. Die Wahl bedarf der Zustimmung aller Aktionäre. Ist eine Kapitalgesellschaft seit ihrer Gründung keine S-Körperschaft, gelten besondere Regeln für die Besteuerung der vor der Wahl erzielten Einkünfte (oder aufgelaufenen Gewinne).
  • Geregelte Investmentgesellschaften (RICs), allgemein als Investmentfonds bezeichnet .
  • Real Estate Investment Trusts (REITs).

Steuerpflichtiges Einkommen

Die Einnahmen aus der Körperschaftsteuer des Bundes sind im Verhältnis zu den Unternehmensgewinnen zurückgegangen.

Die Festlegung, was steuerpflichtig ist und zu welchem ​​Satz, erfolgt auf Bundesebene auf der Grundlage des US-Steuerrechts. Viele, aber nicht alle Bundesstaaten integrieren bis zu einem gewissen Grad bundesrechtliche Grundsätze in ihre Steuergesetze. Das steuerpflichtige Bundeseinkommen entspricht dem Bruttoeinkommen (Bruttoeinnahmen und sonstiges Einkommen abzüglich der Kosten der verkauften Waren ) abzüglich der Steuerabzüge . Das Bruttoeinkommen einer Körperschaft und die betrieblichen Abzüge werden in ähnlicher Weise wie bei natürlichen Personen bestimmt. Alle Einkünfte einer Kapitalgesellschaft unterliegen dem gleichen Bundessteuersatz. Körperschaften können jedoch andere steuerpflichtige Einkünfte des Bundes durch einen Nettokapitalverlust reduzieren, und bestimmte Abzüge sind begrenzter. Bestimmte Abzüge stehen nur Unternehmen zur Verfügung. Dazu gehören Abzüge für erhaltene Dividenden und Abschreibungen auf Organisationskosten. Einige Staaten besteuern das Gewerbeeinkommen einer Körperschaft anders als das nichtgewerbliche Einkommen.

Die Grundsätze zur Erfassung von Erträgen und Abzügen können von den Grundsätzen der Finanzbuchhaltung abweichen. Zu den wichtigsten Unterschieden zählen Unterschiede beim Zeitpunkt der Einkünfte oder des Abzugs, die Steuerbefreiung für bestimmte Einkünfte und die Nichtanrechnung oder Beschränkung bestimmter Steuerabzüge . Die IRS-Regeln verlangen, dass diese Unterschiede für nicht-kleine Unternehmen in Anhang M-3 bis Formular 1120 ausführlich offengelegt werden.

Körperschaftsteuersätze

Bundessteuersätze

Der höchste Körperschaftsteuersatz in den USA sank von einem Höchststand von 53 % im Jahr 1942 auf einen Höchstsatz von 38 % im Jahr 1993, der bis 2018 in Kraft blieb, obwohl Unternehmen der Spitzengruppe zwischen 1993 und mit einem Satz von 35 % besteuert wurden 2017.

Nach der Verabschiedung des Steuersenkungs- und Beschäftigungsgesetzes am 20. Dezember 2017 wurde der Körperschaftsteuersatz ab dem 1. Januar 2018 auf pauschal 21% geändert.

Steuerpflichtiges Einkommen ($) Steuersatz
$1 und mehr 21%

Staatliche Einkommensteuersätze

Die nebenstehende Tabelle listet die Steuersätze auf Unternehmenseinkommen auf, die von jedem Staat angewendet werden, jedoch nicht von lokalen Regierungen innerhalb von Staaten. Da staatliche und lokale Steuern für Zwecke der Bundeseinkommensteuer abzugsfähige Ausgaben sind, ist der effektive Steuersatz in jedem Bundesstaat keine einfache Addition von Bundes- und Landessteuersätzen.

Obwohl ein Staat keine Körperschaftsteuer erheben darf, kann er andere ähnliche Steuern erheben. Der Staat Washington hat beispielsweise keine Einkommensteuer, erhebt jedoch eine B&O (Unternehmens- und Gewerbesteuer), die wohl eine größere Belastung darstellt, da die B&O-Steuer als Prozentsatz der Einnahmen und nicht als Prozentsatz des Nettoeinkommens berechnet wird, wie das Körperschaftseinkommen MwSt. Das bedeutet, dass auch verlustbringende Unternehmen die Steuer zahlen müssen.

Steuergutschriften

Unternehmen können wie andere Unternehmen Anspruch auf verschiedene Steuergutschriften haben, die die Einkommensteuer auf Bundes-, Landes- oder Kommunalebene senken. Die größte davon nach Dollarvolumen ist die ausländische Steuergutschrift des Bundes . Diese Gutschrift steht allen Steuerpflichtigen für ins Ausland gezahlte Einkommensteuern zu. Die Anrechnung ist auf den Teil der Bundeseinkommensteuer vor anderen Anrechnungen beschränkt, die durch steuerpflichtiges Einkommen aus ausländischen Quellen generiert werden. Die Gutschrift soll die Besteuerung desselben Einkommens an denselben Steuerzahler durch zwei oder mehr Länder mildern und ist seit 1918 ein Merkmal des US-Systems. Andere Gutschriften umfassen Gutschriften für bestimmte Lohnzahlungen, Gutschriften für Investitionen in bestimmte Arten von Vermögenswerten einschließlich bestimmter Kraftfahrzeuge, Gutschriften für die Nutzung alternativer Kraftstoffe und Geländefahrzeuge, Gutschriften im Zusammenhang mit natürlichen Ressourcen und andere. Siehe zB die Steuergutschrift für Forschung und Experimente .

Steueraufschub

Aufgeschobene ausländische Gewinne der US-Unternehmen 2001–2010.

Der Aufschub ist eines der Hauptmerkmale des weltweiten Steuersystems, das es multinationalen US-Unternehmen ermöglicht, die Zahlung von Steuern auf ausländische Gewinne hinauszuzögern. Nach US-Steuerrecht müssen Unternehmen viele Jahre lang keine US-Steuer auf die Gewinne ihrer ausländischen Tochtergesellschaften zahlen, auch nicht auf unbestimmte Zeit, bis die Gewinne an die USA zurückgegeben werden der Körperschaftsteuersatz in den USA war einer der höchsten (35%) der Welt. Allerdings wurde der Körperschaftsteuersatz seit dem 1. Januar 2018 auf pauschal 21% geändert.

Der Aufschub ist für US-Unternehmen von Vorteil, um die Kapitalkosten im Verhältnis zu ihren im Ausland ansässigen Konkurrenten zu erhöhen. Ihre ausländischen Tochtergesellschaften können ihre Gewinne ohne zusätzliche Steuern reinvestieren, was ihnen ein schnelleres Wachstum ermöglicht. Es ist auch für weltweit tätige US-Unternehmen wertvoll, insbesondere für Unternehmen mit Einkünften in Niedrigsteuerländern. Einige der größten und profitabelsten US-Konzerne zahlen durch die Nutzung von Tochtergesellschaften in sogenannten Steueroasen-Ländern außerordentlich niedrige Steuersätze. 83 der 100 größten Aktiengesellschaften der Vereinigten Staaten haben nach Angaben des Government Accountability Office Tochtergesellschaften in Ländern, die als Steueroasen oder Finanzdatenschutzgebiete aufgeführt sind .

Der Steueraufschub ermutigt US-Unternehmen jedoch, im Ausland arbeitsplatzschaffende Investitionen zu tätigen, selbst wenn ähnliche Investitionen in den Vereinigten Staaten ohne steuerliche Erwägungen rentabler sein können. Darüber hinaus versuchen Unternehmen, auf irgendeine Weise Buchführungstechniken zu verwenden, um Gewinne im Ausland zu verbuchen, selbst wenn sie tatsächliche Investitionen und Arbeitsplätze in den Vereinigten Staaten behalten. Dies erklärt, warum US-Unternehmen ihre größten Gewinne in Niedrigsteuerländern wie den Niederlanden , Luxemburg und Bermuda ausweisen , obwohl dort eindeutig nicht die meisten realen Wirtschaftsaktivitäten stattfinden.

Beschränkungen beim Zinsabzug

Ein Steuerabzug ist auf Bundes-, Landes- und lokaler Ebene für Zinsaufwendungen zulässig, die einer Körperschaft bei der Ausübung ihrer Geschäftstätigkeit entstehen. Wenn solche Zinsen an verbundene Parteien gezahlt werden, kann dieser Abzug begrenzt sein. Die Klassifizierung von Instrumenten als Schuldtitel mit abzugsfähigen Zinsen oder als Eigenkapital, für die Ausschüttungen nicht abzugsfähig sind, ist sehr komplex und basiert auf einem gerichtlich entwickelten Recht. Die Gerichte haben bei der Entscheidung, ob es sich bei einem Instrument um Schuld- oder Eigenkapitalinstrumente handelt, 26 Faktoren berücksichtigt, und kein einzelner Faktor überwiegt.

Die bundesstaatlichen Steuervorschriften begrenzen auch den Abzug von Zinsaufwendungen, die von Unternehmen an ausländische Aktionäre gezahlt werden, basierend auf einer komplexen Berechnung, die den Abzug auf 50 % des Cashflows begrenzen soll. In einigen Staaten gelten andere Beschränkungen für die Zahlung von Zinsen und Lizenzgebühren durch verbundene Parteien.

Größte Steuerabzüge, Gutschriften und Stundungen
für Unternehmen 2005–2009
Gesamtbetrag
(2005–2009)
(Milliarden Dollar)
Abschreibung von Geräten über das alternative Abschreibungssystem hinaus 71,3
Ausschluss von Zinsen auf Staats- und Kommunalschulden für öffentliche Zwecke 38,3
Ausnahme der Regel für die Verkaufsquelle von Inventarimmobilien 30,9
Verrechnung von Forschungs- und Versuchsaufwendungen 28,5
Aufschub des aktiven Einkommens von kontrollierten ausländischen Unternehmen 25,8
Reduzierte Sätze für die ersten 10.000.000 US-Dollar des steuerpflichtigen Unternehmenseinkommens 23,7
Abzug für Einnahmen aus inländischen Produktionstätigkeiten 19,8
Steuergutschrift für Wohnungen mit geringem Einkommen 17,5
Ausschluss von Kapitalerträgen aus Lebensversicherungs- und Rentenverträgen 12,8
Steuergutschrift für qualifizierte Forschungsausgaben 10.7

Andere Firmenveranstaltungen

Die US-amerikanischen Vorschriften sehen vor, dass bestimmte Unternehmensereignisse für Unternehmen oder Aktionäre nicht steuerpflichtig sind. Häufig gelten erhebliche Einschränkungen und Sonderregelungen. Die Regeln für solche Transaktionen sind recht komplex und existieren hauptsächlich auf Bundesebene. Viele der Staaten folgen der steuerlichen Behandlung des Bundes für solche Ereignisse.

Formation

Die Gründung einer Kapitalgesellschaft durch kontrollierende Körperschafts- oder Nichtkörperschaftsaktionäre ist in der Regel ein nicht steuerpflichtiger Vorgang. In der Regel werden bei steuerfreien Gründungen die steuerlichen Eigenschaften von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zusammen mit diesen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf die neue Kapitalgesellschaft übertragen.

Beispiel: John und Mary sind in den USA ansässig und betreiben ein Unternehmen. Sie entscheiden sich aus geschäftlichen Gründen für die Gründung. Sie übertragen Vermögenswerte des Unternehmens an Newco, eine neu gegründete Delaware Corporation, deren alleinige Aktionäre sie sind, vorbehaltlich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten des Unternehmens, ausschließlich im Austausch gegen Stammaktien von Newco. Diese Übertragung sollte für John, Mary oder Newco im Allgemeinen nicht zu einer Anerkennung von Gewinnen oder Verlusten führen. Newco übernimmt John und Mary Steuerbasis in das Vermögen erwirbt sie . Wenn Newco andererseits auch ein Bankdarlehen übernimmt, das die Basis der übertragenen Vermögenswerte abzüglich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten übersteigt, werden John und Mary für diesen Überschuss steuerpflichtigen Gewinn ansetzen.

Akquisitionen

Körperschaften können andere Körperschaften auf eine Weise fusionieren oder erwerben, die für eine der Körperschaften und/oder ihre Aktionäre als nicht steuerpflichtig behandelt wird. Im Allgemeinen gelten erhebliche Einschränkungen, wenn eine steuerfreie Behandlung erreicht werden soll. Bigco erwirbt beispielsweise alle Smallco-Aktien von den Smallco-Aktionären ausschließlich im Austausch gegen Bigco-Aktien. Dieser Erwerb ist für Smallco oder seine Aktionäre nach US-Steuerrecht nicht steuerpflichtig, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, selbst wenn Smallco anschließend in Bigco liquidiert oder mit Bigco fusioniert wird.

Umstrukturierungen

Darüber hinaus können Unternehmen wichtige Aspekte ihrer rechtlichen Identität, Kapitalisierung oder Struktur steuerfrei ändern. Beispiele für Umstrukturierungen, die steuerfrei sein können, sind Fusionen, Liquidationen von Tochtergesellschaften, Aktientausch, Aktientausch in Vermögenswerte, Änderungen der Form oder des Ortes der Organisation und Rekapitalisierungen.

Eine vorausschauende Steuerplanung kann Steuerrisiken, die sich aus einer Unternehmensumstrukturierung ergeben, mindern oder möglicherweise Steuerersparnisse verbessern.

Einkommensverteilung

US-Unternehmensgewinne nach Steuern 1947–2011.

Anteilseigner von Kapitalgesellschaften unterliegen bei der Ausschüttung von Unternehmensgewinnen der Körperschaftsteuer oder der Einkommensteuer. Eine solche Gewinnausschüttung wird allgemein als Dividende bezeichnet .

Von anderen Kapitalgesellschaften erhaltene Dividenden können zu ermäßigten Sätzen besteuert oder von der Besteuerung befreit werden, wenn der Abzug der erhaltenen Dividenden gilt. Von Einzelpersonen erhaltene Dividenden (sofern es sich bei der Dividende um eine „ qualifizierte Dividende “ handelt) werden zu ermäßigten Sätzen besteuert. Ausnahmen von der Anteilseignerbesteuerung gelten für bestimmte nicht routinemäßige Ausschüttungen, einschließlich Ausschüttungen bei Liquidation einer 80%igen Tochtergesellschaft oder bei vollständiger Beendigung der Beteiligung eines Anteilinhabers.

Wenn eine Kapitalgesellschaft eine Sachausschüttung vornimmt, muss sie den Wertgewinn des ausgeschütteten Vermögens versteuern.

Die Vereinigten Staaten verlangen im Allgemeinen keine Quellensteuer auf die Zahlung von Dividenden an Aktionäre. Eine Quellensteuer ist jedoch erforderlich, wenn der Aktionär kein US-Bürger oder ansässiger oder US-amerikanischer Gesellschafter ist oder unter bestimmten anderen Umständen (siehe Steuereinbehalt in den Vereinigten Staaten ).

Gewinn und Gewinn

US-Unternehmen dürfen nach den Gesetzen der meisten Staaten, nach denen sie gegründet werden können, Beträge ausschütten, die über die Einkünfte hinausgehen. Eine Verteilung von einem Unternehmen an die Aktionäre als Dividende in Höhe von Erträgen und Gewinnen (E & P), ein Steuerkonzept ähnlich wie behandelt einbehaltene Gewinne . E&P ist das laufende steuerpflichtige Einkommen mit erheblichen Anpassungen zuzüglich des früheren E&P, reduziert um Ausschüttungen von E&P. Die Anpassungen umfassen Abschreibungsdifferenzen gemäß MACRS , die Hinzurechnung der meisten steuerfreien Einnahmen und den Abzug vieler nicht abzugsfähiger Ausgaben (z. B. 50 % der Mahlzeiten und Bewirtung). Unternehmensausschüttungen, die E&P übersteigen, werden im Allgemeinen als Kapitalrückzahlung an die Aktionäre behandelt.

Liquidation

Die Liquidation einer Kapitalgesellschaft wird im Allgemeinen als Tausch eines Kapitalvermögens nach dem Internal Revenue Code behandelt. Wenn ein Aktionär Aktien für 300 US-Dollar kauft und Eigentum von einer Gesellschaft im Wert von 500 US-Dollar in einer Liquidation erhält, würde dieser Aktionär einen Kapitalgewinn von 200 US-Dollar anerkennen. Eine Ausnahme bildet die Liquidation einer Tochtergesellschaft durch eine Muttergesellschaft, die steuerfrei ist, solange die Muttergesellschaft mehr als 80 % der Tochtergesellschaft besitzt. Es gibt bestimmte Anti-Missbrauchsregeln, um das Engineering von Verlusten bei Unternehmensliquidationen zu vermeiden.

Zweigniederlassungen ausländischer Unternehmen

Die Vereinigten Staaten besteuern ausländische (dh nicht US-amerikanische) Unternehmen anders als inländische Unternehmen. Ausländische Kapitalgesellschaften werden im Allgemeinen nur auf Unternehmenseinkünfte besteuert, wenn die Einkünfte tatsächlich mit der Ausübung eines US-amerikanischen Handels- oder Geschäftsbetriebs (dh in einer Zweigniederlassung ) verbunden sind. Diese Steuer wird in gleicher Höhe erhoben wie die Gewerbesteuer einer ansässigen Körperschaft.

Die USA erheben auch eine Zweigniederlassungssteuer für ausländische Unternehmen mit einer US-Niederlassung, um die Quellensteuer auf Dividenden nachzuahmen, die zu zahlen wäre, wenn das Geschäft in einer US-amerikanischen Tochtergesellschaft geführt würde und Gewinne als Dividenden an die ausländische Muttergesellschaft abgeführt würden . Die Zweigniederlassungssteuer wird zu dem Zeitpunkt erhoben, zu dem Gewinne abgeführt werden oder als außerhalb der USA abgeführt gelten

Darüber hinaus unterliegen ausländische Kapitalgesellschaften einer Quellensteuer von 30 % auf Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und bestimmte andere Einkünfte. Steuerabkommen können diese Steuer verringern oder aufheben. Diese Steuer gilt für einen "Dividendenäquivalentbetrag", d. h. die effektiv verbundenen Gewinne und Gewinne der Gesellschaft für das Jahr abzüglich der Investitionen der Gesellschaft in ihre US-Vermögenswerte (Geld und bereinigte Vermögensgrundlagen im Zusammenhang mit der Ausübung eines US-amerikanischen Handels- oder Geschäftsbetriebs ). Die Steuer wird auch ohne Ausschüttung erhoben.

Konsolidierte Renditen

Unternehmen, die zu 80 % oder mehr im Besitz einer gemeinsamen Muttergesellschaft sind, können eine konsolidierte Erklärung für die Bundes- und einige staatliche Einkommensteuern einreichen. Diese Renditen umfassen alle Einnahmen, Abzüge und Gutschriften aller Mitglieder der kontrollierten Gruppe, die im Allgemeinen ohne konzerninterne Eliminierungen ausgedrückt werden. Einige Staaten erlauben oder verlangen eine kombinierte oder konsolidierte Rückkehr für US-Mitglieder einer "einheitlichen" Gruppe unter gemeinsamer Kontrolle und in verbundenen Unternehmen. Bestimmte Transaktionen zwischen Gruppenmitgliedern werden möglicherweise erst beim Eintritt von Ereignissen für andere Mitglieder anerkannt. Wenn Unternehmen A beispielsweise Waren an Schwesterunternehmen B verkauft, wird der Gewinn aus dem Verkauf aufgeschoben, bis Unternehmen B die Waren verwendet oder verkauft. Alle Mitglieder einer konsolidierten Gruppe müssen dasselbe Steuerjahr verwenden.

Verrechnungspreise

Transaktionen zwischen einer Kapitalgesellschaft und verbundenen Parteien unterliegen einer möglichen Anpassung durch die Steuerbehörden. Diese Anpassungen können sowohl auf US-amerikanische als auch auf ausländische nahestehende Parteien sowie auf Einzelpersonen, Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Nachlässe und Trusts angewendet werden.

Alternative Steuern

Die bundesstaatliche Alternative Minimum Tax der Vereinigten Staaten wurde 2018 abgeschafft.

Unternehmen können unter bestimmten Umständen auch zusätzlichen Steuern unterliegen. Dazu gehören Steuern auf überschüssige akkumulierte nicht ausgeschüttete Gewinne und persönliche Holdinggesellschaften sowie Beschränkungen der gestaffelten Sätze für persönliche Dienstleistungsunternehmen.

Einige Staaten, wie New Jersey, erheben alternative Steuern auf der Grundlage anderer Maßnahmen als des zu versteuernden Einkommens. Zu diesen Messgrößen zählen Bruttoeinkommen, Pipeline-Einnahmen, Bruttoeinnahmen und verschiedene Vermögens- oder Kapitalmaßnahmen. Darüber hinaus erheben einige Staaten eine Steuer auf das Kapital von Unternehmen oder auf ausgegebene und im Umlauf befindliche Aktien. Der US-Bundesstaat Michigan besteuerte Unternehmen zuvor auf einer alternativen Grundlage, die keine Arbeitnehmerentschädigung als Steuerabzug und den vollständigen Abzug der Kosten von Produktionsanlagen beim Erwerb zuließ.

Steuerrückzahlungen

US-Körperschaftsteuererklärung 1120.

Unternehmen unterliegen der US - Steuer müssen Bundes- und Landes Einkommen Datei Steuererklärungen . Für verschiedene Arten von Unternehmen oder Unternehmen, die in spezialisierten Unternehmen tätig sind, sind auf Bundes- und einigen Landesebene unterschiedliche Steuererklärungen erforderlich. In den Vereinigten Staaten gibt es 13 Variationen des Basisformulars 1120 für S-Unternehmen , Versicherungsunternehmen, inländische internationale Vertriebsunternehmen , ausländische Unternehmen und andere Unternehmen. Die Struktur der Formulare und die eingebetteten Zeitpläne variieren je nach Formulartyp.

US-Bundeskörperschaftsteuererklärungen erfordern sowohl die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens aus seinen Bestandteilen als auch die Abstimmung des steuerpflichtigen Einkommens mit dem Jahresabschlusseinkommen. Unternehmen mit Vermögenswerten von mehr als 10 Millionen US-Dollar müssen einen detaillierten dreiseitigen Abgleich in Anhang M-3 ausfüllen, aus dem hervorgeht, welche Differenzen dauerhaft sind (dh sich nicht rückgängig machen, wie nicht anerkannte Ausgaben oder steuerbefreite Zinsen) und welche vorübergehend sind (z oder Aufwand für Buch- und Steuerzwecke erfasst wird).

Einige bundesstaatliche Körperschaftsteuererklärungen enthalten erhebliche eingebettete oder angehängte Pläne, die sich auf Merkmale des Steuersystems des Bundesstaates beziehen, die sich vom föderalen System unterscheiden.

Die Erstellung nicht einfacher Körperschaftsteuererklärungen kann zeitaufwändig sein. Zum Beispiel gibt der US Internal Revenue Service an , dass die durchschnittliche Zeit, die zum Ausfüllen des Formulars 1120-S benötigt wird, bei privat geführten Unternehmen, die den Flow-Through-Status wählen, über 56 Stunden beträgt, ohne die Aufzeichnungszeit.

Die Körperschaftsteuererklärungen des Bundes sind für die meisten Arten von Kapitalgesellschaften bis zum 15. Tag des dritten Monats nach dem Steuerjahr (15. März für das Kalenderjahr) fällig. Die Fälligkeitstermine für die Körperschaftsteuererklärungen der Bundesstaaten variieren, aber die meisten sind entweder am selben Tag oder einen Monat nach dem Fälligkeitsdatum des Bundes fällig. Fristverlängerungen werden regelmäßig gewährt.

Für verspätete oder nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen können auf Bundes- und Landesebene Strafen verhängt werden. Darüber hinaus können andere erhebliche Strafen in Bezug auf Versäumnisse im Zusammenhang mit Steuererklärungen und Steuererklärungsberechnungen verhängt werden. Die vorsätzliche Unterlassung oder vorsätzliche Einreichung falscher Erklärungen kann strafrechtliche Konsequenzen für die Beteiligten nach sich ziehen.

Siehe auch

Weiterlesen


Standard-Steuertexte

  • IRS-Publikation 542 , online für Unternehmen.
  • Willis, Eugen; Hoffman, William H. Jr., et al .: South-Western Federal Taxation , jährlich veröffentlicht. Ausgabe 2013 (oben zitiert als Willis|Hoffman) ISBN  978-1-133-18955-8 .
  • Pratt, James W.; Kulsrud, William N., et al .: Federal Taxation , periodisch aktualisiert. Ausgabe 2013 ISBN  978-1-133-49623-6 (oben zitiert als Pratt & Kulsrud).
  • Fox, Stephen C., Income Tax in the USA , jährlich veröffentlicht. Ausgabe 2013 ISBN  978-0-985-18231-1

Abhandlungen

Verweise