Kapitalkostenpauschale - Capital Cost Allowance

Kapitalkosten Allowance ( CCA ) ist das Mittel , mit dem kanadischen Unternehmen behaupten können Abschreibungsaufwand zu versteuernde Einkommen unter dem für die Berechnung der Einkommensteuergesetz (Kanada). Ähnliche Zulagen gelten für die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens für Provinzzwecke.

Allgemeine Regeln für die CCA-Berechnung

Kapitalvermögen

CCA-fähiges Kapitalvermögen schließt Folgendes aus:

• Land
• Eigentum, dessen Kosten bei der Berechnung des Einkommens des Steuerzahlers abzugsfähig sind
• Eigentum, das im Inventar des Steuerzahlers beschrieben ist
• Immobilien, die nicht zum Zweck der Erzielung oder Erzielung von Einkommen erworben wurden
• Vermögen, das durch eine Ausgabe erworben wurde, für die der Steuerpflichtige einen Abzug nach § 37 erhält
• spezifizierte Kunstwerke und Kunsthandwerk, die nach dem 12. November 1981 erworben wurden
• Eigentum, das ein Lager, eine Yacht, eine Lodge oder ein Golfplatz oder eine Anlage ist, die nach dem 31. Dezember 1974 erworben wurden, wenn Ausgaben oder Kosten für die Nutzung oder Instandhaltung dieses Eigentums gemäß Absatz 18 (1) (l) nicht abzugsfähig sind.

Der CCA wird anhand der nicht abgeschriebenen Kapitalkosten ("UCC") berechnet , die im Allgemeinen definiert sind als:

• die Kapitalkosten für Immobilien, die erworben oder zur Nutzung zur Verfügung gestellt werden (je nachdem, welcher Zeitpunkt später liegt)
• zuzüglich Rechts-, Buchhaltungs-, Ingenieur- oder sonstiger Gebühren, die für den Erwerb der Immobilie anfallen
• und im Falle einer Eigenschaft eines Steuerpflichtigen für seinen eigenen Gebrauch herstellt, enthält es Material, Arbeit und Gemeinkosten angemessen zurückzuführen auf die Eigenschaft, aber nichts für Gewinne , die erzielt wurden , könnten hatte der Vermögenswert verkauft
• abzüglich des Veräußerungserlöses für einen verkauften Vermögenswert (jedoch nicht höher als die ursprünglichen Kapitalkosten)
• abzüglich jeglicher Unterstützung (einschließlich Steuergutschriften), die der Steuerpflichtige beim Erwerb der Immobilie erhalten hat
• abzüglich aller zuvor in Bezug auf die Klasse beanspruchten CCA

Wenn der UCC für eine Klasse negativ ist, wird davon ausgegangen , dass eine Abschreibung erfolgt, wodurch das zu versteuernde Einkommen erhöht und der Saldo des UCC wieder auf Null gebracht wird. Wo UCC für eine Klasse positiv ist, aber alle Vermögenswerte in Bezug auf diese Klasse haben ein entsorgt worden, Terminal Verlust gilt als zu, damit vom steuerbaren Einkommen abgezogen und den Rest von UCC zurück auf Null zu bringen.

CCA-Berechnung

Der CCA selbst wird im Allgemeinen anhand der folgenden Elemente berechnet:

CCA = Kapitalkostenpauschale für die aktuelle Geschäftsperiode

UCC = nicht abgeschriebene Kapitalkosten vor Inanspruchnahme von CCA in der aktuellen Geschäftsperiode

t = das Verhältnis der Tage in der aktuellen Geschäftsperiode zu einer normalen Geschäftsperiode, wenn die aktuelle Geschäftsperiode ein Stub ist, andernfalls 1

d = die angegebene CCA-Rate in Bezug auf die Klasse

a = Anschaffungskosten der Immobilie in der aktuellen Geschäftsperiode

b = Veräußerungserlös in Bezug auf die Immobilie in der laufenden Geschäftsperiode (jedoch nicht höher als die ursprünglichen Kosten)

c = Unterstützung in Bezug auf die Immobilie in der laufenden Geschäftsperiode (abzüglich etwaiger Rückzahlungen)

Für Vermögenswerte, die der Ganzjahresregel unterliegen:

${\ displaystyle CCA = tdUCC}$

Für Vermögenswerte, die der Halbjahresregel unterliegen:

${\ displaystyle CCA = tdUCC - {\ frac {1} {2}} td \ left (abc \ right)}$

Arten von Zulagen

Nach dem Einkommensteuergesetz :

• Absatz 18 (1) (b) verbietet den Abzug von Ausgaben, Verlust oder Ersatz von Kapital, die Zahlung aufgrund von Kapital oder die Berücksichtigung von Abschreibungen, Veralterung oder Erschöpfung, sofern dies nicht ausdrücklich in Teil I des Gesetzes gestattet ist.
• Absatz 20 (1) (a) erlaubt einen Abzug bei der Berechnung der Einkünfte aus einem Geschäft oder einer Immobilie von jedem Betrag, der durch die Regulierung in Bezug auf die Kapitalkosten einer Immobilie zulässig ist.

Teil XI der Einkommensteuerverordnung enthält die Berechnungsregeln für CCA, und Anhang II beschreibt die verschiedenen Klassen von Kapitalvermögen, die dafür in Frage kommen. Es gibt spezielle Regeln, nach denen bestimmte Vermögenswerte als separate Klassen eingestuft werden und somit nicht Teil des allgemeinen Pools für die Klasse werden. Steuerzahlern stehen bestimmte Wahlen zur Verfügung, um Vermögenswerte von einer Klasse in eine andere zu übertragen oder neu zu klassifizieren.

Zusätzliche Zulagen sind unter bestimmten Umständen vorgeschrieben. Spezielle Berechnungen für bestimmte Klassen sind auch beschrieben in:

• Anhang III für Immobilien der Klasse 13 ( Pachtanteile )
• Anhang IV für Immobilien der Klasse 15 (Immobilien zum Schneiden und Entfernen von Holz von einer Holzgrenze)
• Anhang V für Immobilien zu beziehen Industriemineralminen
• Anhang VI für Immobilien in Bezug auf Holzgrenzen und Schneidrechte

Teil XVII der Einkommensteuervorschriften enthält spezielle Berechnungsregeln für CCA in Bezug auf Kapitalvermögen, das zur Erzielung von Einkünften aus Landwirtschaft und Fischerei erworben wurde.

Typische Klassen von Vermögenswerten für CCA-Zwecke

CCA wird nach der Halbjahresregel berechnet, sofern nicht anders angegeben, in Bezug auf die folgenden Klassen.

Klasse	Bewertung	Beschreibung
1	4%	Gebäude nach 1987 erworben
3	5%	Gebäude vor 1988 erworben
7	15%	Kanus und Boote (einschließlich ihrer Ausstattung, Möbel und Ausrüstung)
8	20%	Vermögenswerte, die nicht in anderen Klassen enthalten sind (gängige Beispiele sind Möbel, Geräte, die nicht für die Herstellung und Verarbeitung verwendet werden, sowie Werkzeuge für mehr als 500 USD).
9	25%	Flugzeug
10	30%	Automobile (einschließlich Personenkraftwagen mit einem Preis von weniger als 30.000 USD, Lastwagen, Lieferwagen usw. - jedoch keine Taxis), Computerausrüstung und Systemsoftware für diese Ausrüstung
10.1	30%	Personenkraftwagen kosten mehr als 30.000 USD (einschließlich Steuern). Jedes Fahrzeug muss in einer separaten Klasse gehalten werden, und es kann kein Terminalverlust geltend gemacht werden.
12	100% (Ganzjahresregel)	medizinische oder zahnmedizinische Instrumente und Küchenutensilien kosten weniger als 500 US-Dollar Werkzeuge, die weniger als 500 US-Dollar kosten Computersoftware (ausgenommen Systemsoftware der Klasse 10) Videokassetten, Video-Laser-Discs und digitale Video-Disks zur kurzfristigen Vermietung
	100% (Halbjahresregel)	eine Matrize, eine Schablone, ein Muster, eine Form oder eine Leiste das Schneid- oder Formteil in einer Maschine ein Kinofilm oder ein Videoband, bei dem es sich um eine Fernsehwerbung handelt ein zertifizierter Spielfilm oder eine zertifizierte Produktion
13	Ursprüngliche Mietdauer plus eine Verlängerungsfrist (Mindestens 5 Jahre und höchstens 40 Jahre)	Verbesserungen an gemieteten Räumlichkeiten
14	Lebensdauer des Eigentums (Ganzjahresregel)	Franchise-Unternehmen , Konzessionen, Patente und Lizenzen
17	8%	Parkplätze
29	50% linear (effektiv 25% -50% -25% über drei Jahre verteilt)	Geeignete Maschinen und Geräte, die in Kanada zur Herstellung und Verarbeitung von Waren zum Verkauf oder zur Vermietung verwendet werden und nach dem 18. März 2007 und vor 2016 erworben wurden und ansonsten in Klasse 43 fallen würden.
43	30%	Herstellungs- und Verarbeitungsgeräte, die nicht in Klasse 29 enthalten sind, können durch Einreichung einer Wahl in getrennten Klassen aufbewahrt werden
44		Nach dem 26. April 1993 erworbene Patente
45	45%	Computerausrüstung und Systemsoftware, die nach dem 22. März 2004 und vor dem 19. März 2007 erworben wurden
46	30%	Datennetzwerkausrüstung nach dem 22. März 2004 erworben
50	55%	Computerausrüstung und Systemsoftware, erworben nach dem 18. März 2007
52	100% (Ganzjahresregel)	Computerausrüstung und Systemsoftware, die nach dem 27. Januar 2009 und vor Februar 2011 erworben wurden. Gilt nur für neue Geräte, die in Kanada verwendet werden.

Im Gegensatz zu der in den USA angewandten Abschreibungspraxis gibt es keine Strafe für das Versäumnis, eine Kapitalkostenvergütung zu beantragen. Wenn ein Steuerpflichtiger weniger als den CCA-Betrag beansprucht, auf den er Anspruch hat, bleibt der Pool intakt und steht für Ansprüche in zukünftigen Jahren zur Verfügung. Nicht beanspruchte Beträge können nicht zurückerobert werden.

Bewertung von Kapitalinvestitionen gemäß den CCA-Regeln

Da Vermögenswerte, die der CCA unterliegen, im Allgemeinen nach Klassen zusammengefasst werden und die CCA im Allgemeinen auf der Basis eines Saldos berechnet wird, wurden spezielle Techniken entwickelt, um den Barwert dieser Kapitalanlagen nach Steuern zu bestimmen. Für Standardszenarien unter den Modellen für die Ganzjahresregel und die Halbjahresregel werden die folgenden Standardelemente verwendet:

I = Investition

d = CCA-Satz pro Jahr für Steuerzwecke

t = Steuersatz

n = Anzahl der Jahre

i = Kapitalkosten , Zinssatz oder Mindestrendite (je nachdem, was am relevantesten ist)

Eine spezialisiertere Analyse müsste angewendet werden auf:

• Vermögenswerte mit bestimmten Lebensdauern (dh Klassen 13 und 14)
• Vermögenswerte mit nicht standardmäßigen Zinsberechnungen (dh Klasse 29)
• Vermögenswerte, die als separate Immobilienklasse gelten und somit nicht Teil eines Kapitalkostenpools werden
• Szenarien, in denen Veräußerungswerte zu einem späteren Zeitpunkt Teil der Bewertungsberechnung sind, was zu einem Abzug vom Kapitalkostenpool, einer Wiedererfassung von Abschreibungen oder der Berechnung eines steuerpflichtigen Kapitalgewinns führt

Ganzjahresregel

Die Kapitalkostenpauschale wird wie folgt berechnet:

Jahr	Berechneter CCA
1	${\ displaystyle Id}$
2	${\ displaystyle Id (1-d)}$
3	${\ displaystyle Id (1-d) ^ {2}}$
n	${\ displaystyle Id (1-d) ^ {n-1}}$

Daher sind der Steuerschild im Jahr n = und der Barwert der Steuergutschriften gleich ${\ displaystyle Itd (1-d) ^ {n-1}}$${\ displaystyle Itd \ sum _ {n = 1} ^ {\ infty} {\ frac {(1-d) ^ {n-1}} {(1 + i) ^ {n}}}}$

Da dies ein Beispiel für eine konvergierende Reihe für einen geometrischen Verlauf ist , kann dies weiter vereinfacht werden, um Folgendes zu werden:

${\ displaystyle PV = {\ frac {Itd} {i + d}}}$

Der Barwert einer Kapitalanlage nach Steuern beträgt dann:

${\ displaystyle I \ left (1 - {\ frac {td} {i + d}} \ right)}$

Halbjahresregel

Für Kapitalanlagen, bei denen der CCA nach der Halbjahresregel berechnet wird, wird die Berechnung des CCA-Steuerschilds wie folgt geändert:

${\ displaystyle {\ begin {align} PV & = {\ frac {1} {2}} \ left ({\ frac {Itd} {i + d}} \ right) + {\ frac {1} {2}} \ left ({\ frac {Itd} {i + d}} \ right) \ left ({\ frac {1} {1 + i}} \ right) \\ & = {\ frac {Itd} {i + d }} \ left [{\ frac {1} {2}} + {\ frac {\ frac {1} {2}} {1 + i}} \ right] \\ & = {\ frac {Itd} {i + d}} \ left [{\ frac {{\ frac {1} {2}} \ left (1 + i \ right) + {\ frac {1} {2}}} {1 + i}} \ right ] \\ & = \ left ({\ frac {Itd} {i + d}} \ right) \ left ({\ frac {1 + {\ frac {1} {2}} i} {1 + i}} \ right) \\\ end {align}}}$

Daher wird der Barwert einer Kapitalanlage nach Steuern wie folgt bestimmt:

${\ displaystyle I \ left [1- \ left ({\ frac {td} {i + d}} \ right) \ left ({\ frac {1 + {\ frac {1} {2}} i} {1 + i}} \ right) \ right]}$

Rechtsprechung

In Fällen, in denen Ansprüche von der Canada Revenue Agency angefochten oder abgelehnt wurden, hat der Oberste Gerichtshof von Kanada die Kapitalkostenvergütung ziemlich weit ausgelegt und Abzüge auf Immobilien vorgenommen, die sich für einen sehr kurzen Zeitraum im Besitz befanden, sowie auf Immobilien, die wird an den Verkäufer zurückgemietet, von dem es stammt. Diese Entscheidungen zeigen die Flexibilität der Kapitalkostenpauschale als gesetzliche Steuersenkungsstrategie.

Siehe auch

• Einkommenssteuern in Kanada
• MACRS - Modifiziertes beschleunigtes Kostendeckungssystem - US Internal Revenue Code
• Kapitalkostensteuerfaktor

Verweise

Weiterführende Literatur

• Sheena Starky (3. April 2006). "PRB 06-06E: Kapitalkostenpauschale" (PDF) . Bibliothek des Parlaments . Archiviert vom Original (PDF) am 7. März 2010 . Abgerufen am 5. März 2013 .
• Rose Filice (2005). Kapitalkostenpauschale in Kanada (2. Aufl.). Toronto: CCH Canadian Limited . p. 833. ISBN   1-55367-511-8 . Abgerufen am 5. März 2013 .
• "Interpretation Bulletin IT-285R2: Kapitalkostenpauschale - Allgemeine Bemerkungen" . Archiviert vom Original am 14.05.2013 . Abgerufen am 07.08.2012 .
• "CCA-Klassen" .
• C. Geoffrey Edge; V. Bruce Irvine (1981). Ein praktischer Ansatz zur Bewertung von Kapitalausgaben . Hamilton: Gesellschaft der Wirtschaftsprüfer von Kanada . ISBN   0-920212-29-8 .